一、概念

根据《中华人民共和国公司法》的规定，企业分立是企业依照相关法律、法规的规定，将企业分立为两个或两个以上的企业。

企业分立实质是指企业将全部或部分资产分立给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。

二、企业分立分类

企业分立依据原有企业法人资格是否消灭为标准，分为新设分立和派生分立两种。

1、新设分立。指企业将其全部财产分割，解散原企业，并分别归入两个或两个以上新企业中的行为。在新设分立中，原企业的财产、债权和债务等由新设立的企业分别承受。新设分立，是以原企业的法人资格消灭为前提，成立新企业。

新设分立：A企业（注销）=B企业（新设）+C企业（新设）

2、派生分立。是指企业将一部分财产或营业依法分出，成立两个或两个以上公司的行为。在存续分立中，原企业继续存在，原企业的债权债务可由原企业与新企业分别承担，也可按协议由原企业独立承担。新企业取得法人资格，原企业也继续保留法人资格。

派生分立：A公司(分立)=B公司（变更后的A公司）+C公司（新设）

三、近期案例：

（一）案情：在我司近期税务筹划案例中， A企业在某区域有运营的11层住宅和8层商业办公资产，由集团公司股东会会议决定，将这11层住宅资产和8层商业办公资产向外进行出售。

智慧源建议采用企业分立的方式，将这11层住宅资产和8层商业办公资产分立到全资控股的B商业管理公司，再由B商业管理公司的名义对外出售资产。

（二）税务分析

一、增值税及附加（免征增值税）

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）规定，增值税的征收范围为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。根据2016年5月1日实施《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，增值税征税范围扩大到销售不动产、提供服务。因此，企业分立不属于增值税征税范围。

根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”

在上述案例中，如若A企业将11层住宅和8层商业办公资产及其相关联债权债务同时分立到B商业管理公司，则符合国家税务总局公告2011年第13号文件的规定，不征收增值税。否则，则应按照“视同销售处理”征收增值税。

二、契税（免征契税）

根据《财政部、税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税[2018]17号）第四条规定：“公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受原公司土地、房屋权属，免征契税。” 因此对于分立后的商业管理公司可以享受免征契税优惠政策。

三、印花税（免征印花税）

《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》（财税[2003]183号）第二条规定：“以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。”故按照《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，以产权转移书据为应纳税凭证，税率应按记载金额万分之五贴花。

文章来源： 智慧源地产财税